為應對全球經濟數字化發展和跨國企業轉移利潤避稅給國際稅收政策帶來的挑戰，全球稅制改革的呼聲不斷。經過多年研究和談判，經濟合作與發展組織（經合組織）推出重新分配跨國企業利潤征稅權和設立全球有效最低稅率的雙支柱包容性框架。

毫無疑問，“雙支柱”國際稅收改革方案將在各個方面對跨國集團產生深遠影響。中國一直以來在積極參與相關方案的研究與談判，推動“雙支柱”方案的落地實施。致同（Grant Thornton）全球網絡中的稅務專家對“雙支柱”中的“支柱二”方案內容提出了自己的思考和見解，以期為跨國集團未來運營及戰略方案的制定提供啟發和參考。

從某種程度上來說，經合組織支柱二的影響遠遠超出了稅收本身。那么，為何支柱二在戰略上如此重要，企業如何將潛在的挑戰變成競爭優勢的來源？致同愛爾蘭商業咨詢部副總監Aisling O'Keeffe表示，“企業正面臨著深刻且復雜的變革，從綠色轉型和數字轉型，到地緣政治緊張局勢、人才短缺和供應鏈瓶頸，都在影響著企業。經合組織支柱二涵蓋了所有這些趨勢和挑戰。因此，通過人員、流程和技術等關鍵領域，從而解決稅收改革的影響，對于面向未來機遇和威脅來制定戰略及運營是至關重要的。”

企業對普遍出現的混亂局面的反應從戰術調整到供應鏈，再到全面調整招聘和保留價格的戰略。公司也在考慮對其商業模式和目標進行更為根本性的轉變。反過來，對可持續發展、社會包容和其他環境、社會和治理（ESG）優先事項的日益關注，引發了人們對該組織在業務中應該做什么以及如何判斷成功的疑問。

支柱二的四大關鍵商業要務

那么，稅收在這個轉型方程式中的地位如何？特別是經合組織支柱二。根據致同在與眾多跨國企業合作的過程中所看到的情況，四個關鍵的商業需求正在顯現出來：

1、它是重組和變革的直接驅動力

支柱二將與人才短缺和供應鏈中斷等因素，共同成為未來幾年運營重組和搬遷的主要驅動力。致同在2022年對四千多家跨國企業進行的一項調查中顯示，作為支柱二的直接后果，超過30%的企業提出他們計劃進行重大重組和商業模式的改變。

通過平衡最低稅率的競爭環境，支柱二提出了企業應該將人員、職能、資產和風險放在何處的問題。現在著手解決這些問題，就可以有足夠的時間進行調動和招聘，同時確保在2024年起支柱二生效之前，經營安排已經部署到位。

2、它有可能提高成本以至破壞戰略計劃

即使支柱二不是重新思考戰略、結構和運營地點的主要動力，它仍然會對計劃產生重大影響。跨國企業調查發現，企業預計其有效稅率（ETR）將平均增加4.6%。稅率的上升本身就很重要，它增加了已經不斷上升的材料、能源和工資成本。同樣重要的是稅負的重新分配，在一些司法管轄區產生的成本在上升，而在另一些司法管轄區的差異則變得不那么明顯。

致同英國稅務合伙人及國際稅務負責人Matt Stringer指出，“如果企業為未來的重組做準備時，不能將支柱二納入戰略評估和規劃，可能會削弱甚至破壞計劃。特別是，企業可能會面臨不可預見且也許無法持續的成本，從而削弱盈利能力和競爭力。例如將生產轉移到政治上更友好的地方，這將提高供應鏈的復原力。但如果額外的稅收負擔使成本過高怎么辦？”

3、如果轉型即將到來，它應該包含稅收方面的考慮

支柱二對人員、流程和技術都有重大影響。數據和系統的需求，可能需要高度的自動化、新的采購和員工技能的提高。支柱二還要求稅務和財務系統及規劃之間更緊密的整合。

雖然稅務團隊很少成為技術投資的首選，但支柱二的特殊要求將改變這種情況。好消息是，近年來企業資源規劃（ERP）系統的稅務功能已經取得了很大的進展，所以可能已經具備了必要的功能。由于有了云計算，其他工具現在可能更便宜且更容易獲得和實施。

另一個關鍵考慮因素是人才。在稅務和金融領域，這一點是非常短缺的。因此，重要的是利用技術，讓專業人員專注于增值的任務，包括圍繞支柱二的戰略評估。

進一步的開放包括合理安排每個司法管轄區的公司實體結構，以幫助簡化和加快數據來源與稅收計算。

4、環境、社會和治理（ESG）和有效稅率（ETR）是相互關聯的

如果不對公司的稅收貢獻進行評估，對其社會影響的評估就不完整。這是公司致力于成為一個負責任的企業公民的精髓所在。“期望的標準正在從稅收透明度上升到稅收道德，企業需要展示其服務于社會的納稅方式，ESG將加速這一進程。致同國際全球稅務主管Vikas Vasal表示，“就像漂綠一樣，稅務機關信息共享的增加，以及基于技術的監管審查，將暴露出主張和現實之間的差距。”

是時候對支柱二進行動員了

支柱二正在成為全球跨國企業的一個重要考驗和差異化因素。如果企業有信心、有能力、有技巧地將支柱二所要求的運營和商業模式變化，納入其更廣泛的轉型戰略中，就能提高復原力，同時也會將干擾降到最低。簡而言之，今天的行動將使明天更容易，也會增加競爭優勢。

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